2021年1月28日，盧森堡議會(huì)通過了一項(xiàng)法案，以禁止（在某些條件下）對(duì)位于歐盟「非合作管轄區(qū)清單」（“歐盟黑名單”）上所列國(guó)家、地區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)的提供“利息和特許權(quán)使用費(fèi)”稅收減免。禁止這些扣除的措施的生效日期為2021年3月1日。
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在歐盟黑名單預(yù)計(jì)于2-3月進(jìn)行更新，其適用范圍可能會(huì)發(fā)生變化，具體情況瑞豐德永將為大家持續(xù)跟蹤，本期我們將為大家介紹盧森堡的相關(guān)法案內(nèi)容。
 
歐盟「非合作管轄區(qū)清單」，俗稱“歐盟黑名單”，最新一期名單更新于2020年10月6日，包含12個(gè)國(guó)家或地區(qū)：
美屬薩摩亞（American Samoa）、安哥拉（Anguilla）、巴巴多斯（Barbados）、斐濟(jì)（Fiji）、關(guān)島（Guam）、帕勞（Palau）、巴拿馬（Panama）、薩摩亞（Samoa）、塞舌爾（Seychelles）、特立尼達(dá)（Trinidad）和多巴哥（Tobago）、美屬維京群島（US Virgin Islands）和瓦努阿圖（Vanuatu）。
 
這份名單歐盟每年會(huì)定期更新兩次，考慮到各司法管轄區(qū)履行其承諾的期限不斷變化，以及歐盟用于建立清單的清單標(biāo)準(zhǔn)不斷變化，鑒于這些定期更新，盧森堡的這份新措施的適用范圍也會(huì)隨著時(shí)間的推移不斷變化。
 
盧森堡法案新規(guī)
 
根據(jù)盧森堡議會(huì)通過的法律草案顯示，自2021年3月1日起，如果滿足以下累計(jì)條件，則位于黑名單司法管轄區(qū)的實(shí)體的利息和特許權(quán)使用費(fèi)將不可再減稅(No longer be Tax Deductible)，如果受益人不是權(quán)益或特許權(quán)的受益所有人，則需要針對(duì)受益所有人評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)：
● 根據(jù)盧森堡所得稅法的第159條“ITL”所指，利息或特許權(quán)使用費(fèi)的受益人是公司實(shí)體（不包括稅收透明實(shí)體）；
● 利息或特許權(quán)使用費(fèi)的受益人是《國(guó)際交易法》第56條所指的“相關(guān)企業(yè)”(Related Enterprise)；以及
● 作為利息或特許權(quán)使用費(fèi)受益人的“相關(guān)企業(yè)”是在歐盟「稅務(wù)不合作管轄區(qū)清單」上的國(guó)家或地區(qū)設(shè)立的。
 
“相關(guān)企業(yè)”(Related Enterprise)的概念包括：直接或間接參與另一家企業(yè)的管理，控制或資本的任何企業(yè)，或同一個(gè)人直接或間接參與兩個(gè)企業(yè)的管理，控制或資本的情況。
 
只要納稅人可以證明相關(guān)利息或特許權(quán)使用費(fèi)是出于正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)原因而產(chǎn)生的，那么則新規(guī)定將對(duì)其不適用。
 
利息(Interest)定義
“與各種債權(quán)有關(guān)的到期利息，不論是否有抵押擔(dān)保，以及是否具有參與債務(wù)人利潤(rùn)的權(quán)利，特別是來自債券或債權(quán)證的利息包括此類證券所附的溢價(jià)和獎(jiǎng)金。逾期付款的罰款不視為利息支付。”
 
特許權(quán)使用費(fèi)(Royalty)定義
“因使用或有權(quán)使用文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)作品（包括電影膠片）的任何版權(quán)、任何專利、商標(biāo)、設(shè)計(jì)或模型、計(jì)劃、秘方或工藝，或有關(guān)工業(yè)、商業(yè)或科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的信息，而應(yīng)得的任何形式的報(bào)酬。”
 
這兩個(gè)定義的主要受《歐盟利息和特許權(quán)使用費(fèi)指令》以及《經(jīng)合組織稅收協(xié)定范本》中的定義所啟發(fā)。
 
法案生效時(shí)間
這項(xiàng)新措施將適用于2021年3月1日到期的利息和特許權(quán)使用費(fèi)，第一年將參考最新的歐盟黑名單，對(duì)被視為歐盟黑名單管轄區(qū)的法人所在的實(shí)體征收稅款。
由于名單的更新預(yù)計(jì)將在2021年2至3月進(jìn)行，從2021年3月1日起將被考慮的國(guó)家與地區(qū)有所變化。
 
從列表中添加或刪除國(guó)家的影響是什么？
●從下一年1月1日起到期的利息和特許權(quán)使用費(fèi)將考慮增加的國(guó)家（即不具有追溯效力或立即效力，但僅對(duì)下一日歷年產(chǎn)生影響）；
●從官方公報(bào)上公布相關(guān)歐盟名單之日起，將不再考慮被刪除國(guó)家的利息和特許權(quán)使用費(fèi)（即被刪除將立即生效）
 
瑞豐德永觀點(diǎn)
如果您有投資于歐盟黑名單司法管轄區(qū)的項(xiàng)目，或您是來自歐盟黑名單司法管轄區(qū)的盧森堡法定納稅人，請(qǐng)及時(shí)征求您的稅務(wù)顧問意見，分析新規(guī)定對(duì)您投資的潛在影響，并在必要時(shí)采取行動(dòng)。
此外，還應(yīng)密切監(jiān)測(cè)歐盟黑名單的變化，另外還需強(qiáng)調(diào)的是，鑒于2021年歐盟更新其黑名單和盧森堡該法生效之間的時(shí)間很短，納稅人需要迅速作出反應(yīng)，詳情可以與瑞豐德永取得聯(lián)系。