本條規(guī)定了企業(yè)所得稅前扣除的基本條件，同時(shí)明確了稅前扣除的主要內(nèi)容。

　　企業(yè)所得稅的核心之一是如何確定應(yīng)納稅所得額。從企業(yè)所得稅的原理上，應(yīng)納稅所得額為應(yīng)稅收入總額減去稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額。稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目是計(jì)算應(yīng)納稅所得額的重要組成部分。

　　稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目一般是指納稅人取得的與應(yīng)稅收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。過(guò)去，內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅在成本、費(fèi)用和損失稅前扣除方面規(guī)定不盡一致，如內(nèi)資企業(yè)所得稅實(shí)行計(jì)稅工資限額扣除制度，而外資企業(yè)所得稅對(duì)工資支出實(shí)行全額據(jù)實(shí)扣除等；內(nèi)資企業(yè)用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)按照應(yīng)納稅所得額的一定比例限額扣除制度，而外資企業(yè)用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)實(shí)行全額據(jù)實(shí)扣除等。內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)在所得稅前扣除項(xiàng)目上存在許多差異，稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，是造成內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)重于外資企業(yè)的重要原因，不利于內(nèi)、外資企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)和公平稅負(fù)。本法對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出扣除作出統(tǒng)一規(guī)范，并將在與本法同步實(shí)施的稅法實(shí)施條例中對(duì)具體的扣除項(xiàng)目作出規(guī)定。

　　（一）本法規(guī)定的稅前扣除的基本條件從理論上講，為取得應(yīng)稅收入實(shí)際發(fā)生的全部必要正常的支出都應(yīng)該允許在所得稅前扣除，以確定凈所得，只不過(guò)對(duì)于不同種類(lèi)的支出而言，確認(rèn)和配比的時(shí)間有所不同。企業(yè)所得稅稅前扣除的基本原則和框架隱含其中。

　　本法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、損失和其他支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。真實(shí)、合法和合理是納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生支出可以稅前扣除的主要條件和基本原則。

　　真實(shí)性是稅前扣除的首要條件。真實(shí)性是指除稅法規(guī)定的加計(jì)費(fèi)用等扣除外，任何支出除非確屬已經(jīng)真實(shí)發(fā)生，否則不得在稅前扣除。任何不是實(shí)際發(fā)生的支出，也就沒(méi)有繼續(xù)判斷其合法性和合理性的必要。在判斷納稅人申報(bào)扣除的支出的真實(shí)性時(shí)，納稅人必須提供證明支出確屬實(shí)際發(fā)生的“足夠”的“適當(dāng)”憑據(jù)。足夠和適當(dāng)要根據(jù)實(shí)際情況來(lái)判定。根據(jù)會(huì)計(jì)法和發(fā)票管理?xiàng)l例的規(guī)定，必須提供發(fā)票的，發(fā)票就是適當(dāng)?shù)膽{據(jù)；可以自制憑證的，如工資費(fèi)用分配表、折舊費(fèi)用分配表等，自制憑證就是適當(dāng)憑據(jù)；境外購(gòu)貨，如果沒(méi)有境外發(fā)票，進(jìn)口報(bào)關(guān)單就是適當(dāng)憑據(jù)。足夠與否更加依賴(lài)稅務(wù)人員的職業(yè)判斷能力，納稅人的誠(chéng)信度高低也是一個(gè)很重要因素。工資費(fèi)用分配表加上雇員的名冊(cè)、勞動(dòng)合同及領(lǐng)取工資的簽單等在一般情況下就足夠證明工資費(fèi)用的真實(shí)性。但如果納稅人有多次偷稅記錄的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能還會(huì)實(shí)際抽查一定數(shù)量的雇員是否確有其人。除非稅法有特定要求，納稅人在申報(bào)扣除費(fèi)用時(shí)，不需要同時(shí)提供證明真實(shí)性的資料。但是，只要稅法有要求，或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出要求，納稅人必須提供證明真實(shí)性的足夠的適當(dāng)憑證。

　　合法性是指無(wú)論支出是否實(shí)際發(fā)生或合理與否，如果是非法支出，不符合稅法的有關(guān)規(guī)定，即使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)或制度規(guī)定可作為費(fèi)用支出，也不得在企業(yè)所得稅前扣除。合法性是顯而易見(jiàn)的，也就是非法支出不允許在稅前扣除。

　　合理性是指可在稅前扣除的支出是正常和必要的，計(jì)算和分配的方法應(yīng)該符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)管理。稅前扣除的支出在真實(shí)、合法的基礎(chǔ)上必須符合合理性的要求。如果支出的發(fā)生既是為了經(jīng)營(yíng)目的，又是為了投資者個(gè)人目的；既與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)，又與非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)，就必須進(jìn)行合理分配。合理性具體判斷，主要是看發(fā)生的支出的計(jì)算和分配方法是否符合一般經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。一般經(jīng)營(yíng)常規(guī)，如企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與所成交的業(yè)務(wù)額或業(yè)務(wù)的利潤(rùn)水平是否相吻合；會(huì)計(jì)慣例要求各項(xiàng)支出的確認(rèn)要符合會(huì)計(jì)核算的基本要求，如間接成本的合理分配問(wèn)題，這很容易造成企業(yè)在不同納稅期間或不同產(chǎn)品、應(yīng)稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目之間調(diào)節(jié)利潤(rùn)，規(guī)避稅收。因此，成本分配和結(jié)轉(zhuǎn)的方法必須符合會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的一些習(xí)慣做法，反映費(fèi)用分配的合理基礎(chǔ)。

　　（二）本法規(guī)定稅前扣除的主要內(nèi)容本法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　本法第八條所指的成本和費(fèi)用的概念與一般會(huì)計(jì)意義上的概念有所不同。會(huì)計(jì)上的費(fèi)用是指企業(yè)全部的實(shí)際支出，而成本是指對(duì)象化的費(fèi)用。稅法所指的成本，是指納稅申報(bào)期間已經(jīng)申報(bào)確認(rèn)的銷(xiāo)售商品（包括產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料和廢舊物資等）、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓、處置固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的成本。企業(yè)對(duì)象化的費(fèi)用，有的成為在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨，只有銷(xiāo)售出去，并在申報(bào)納稅期間確認(rèn)了銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的相關(guān)部分商品的成本才能申報(bào)扣除。

　　由于所得稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的目的不同，會(huì)計(jì)收入分類(lèi)側(cè)重于經(jīng)濟(jì)收入的穩(wěn)定性和經(jīng)常性，稅法收入分類(lèi)的基礎(chǔ)是稅收政策待遇的異同。因此，稅法中成本歸集的內(nèi)容不僅包括企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)、提供他人使用本企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)），還包括其他業(yè)務(wù)成本（銷(xiāo)售材料、轉(zhuǎn)讓技術(shù)等）和營(yíng)業(yè)外支出（固定資產(chǎn)清理費(fèi)用等）。

　　本法第八條所稱(chēng)的費(fèi)用，是特指申報(bào)納稅期間的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間費(fèi)用。因此，企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用，只要符合稅前扣除基本條件和一般原則規(guī)定的與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的支出，凡沒(méi)有計(jì)入成本，沒(méi)有資本化的支出，以及稅法沒(méi)有禁止和限制的，都應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用在稅前扣除。需要注意的是，不能在成本和期間費(fèi)用之間重復(fù)扣除。

　　本法第八條所稱(chēng)的稅金，一般是指納稅人繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅等，但不包括由消費(fèi)者在價(jià)外負(fù)擔(dān)的增值稅。企業(yè)發(fā)生的稅金是企業(yè)為取得經(jīng)營(yíng)收入實(shí)際發(fā)生的必要的、正常的支出，與企業(yè)發(fā)生的成本、費(fèi)用性質(zhì)相同，是企業(yè)取得經(jīng)營(yíng)收入實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，符合稅前扣除的基本原則。因此，將稅金和成本、費(fèi)用并列為支出。

　　本法第八條所稱(chēng)的損失，一般是指企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的資產(chǎn)損失。企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，按財(cái)產(chǎn)的性質(zhì)分為貨幣資金損失、壞賬損失、存貨損失、投資轉(zhuǎn)讓或清算損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程和工程物資損失、無(wú)形資產(chǎn)損失和其他資產(chǎn)損失；按申報(bào)扣除程序分為自行申報(bào)扣除財(cái)產(chǎn)損失和經(jīng)審批扣除財(cái)產(chǎn)損失；按損失原因分為正常損失（包括正常轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、清理等）、非正常損失（包括因戰(zhàn)爭(zhēng)、自然災(zāi)害等不可抗力造成損失，因人為管理責(zé)任毀損、被盜造成損失，政策因素造成損失等）、發(fā)生改組等評(píng)估損失和永久實(shí)質(zhì)性損害。

　　本法第八條所稱(chēng)的其他支出，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的除成本、費(fèi)用、稅金、損失之外的支出。